Namjerno oštećeni povjerilac

Craig W. Smalley

Saznajte više o Craigu na našoj web stranici Pitajte savjetnika

U planiranju nekretnina, cilj je ukloniti što više oporezive imovine od poreznih obveznika nekretnina što je više moguće da ide pod izuzeće od 5,35 milijuna dolara u 2014. To možete postići na različite načine. Jedan od načina bi bio da poklonite dio vašeg posjeda vašim nasljednicima umjesto da čekate do smrti. Problem s darivanjem je da možete dati samo nekome 14.000 dolara godišnje (28.000 dolara ako je oženjen i odabirom darivanja). Tipično, porezni obveznici koji ulaze u područje poreza na imovinu nikada ne bi mogli darovati imovinu prije smrti. Postoji niz drugih metoda kojima se, zapravo, poklanjaju vašu nekretninu. Međutim, problem u darivanju vašeg imanja može doći do malih poduzetnika koji posjeduju zalihe tvrtke S-Corporation. Obiteljsko poslovanje obično je najveće sredstvo nekretnine i mora se rješavati na način da dioničar daje posao, ali zadržava kontrolu nad imovinom do smrti. Jedna od najpopularnijih metoda za to je s povjerenjem za zadržavanje stipendija (GRAT). Međutim, GRAT ima vlastite probleme.

GRAT je povjerenje koje je stvorila osoba (davatelj licence), koja zadržava pravo primati fiksno godišnje plaćanje za određeno razdoblje od godine. Na kraju navedenog roka, imovina GRAT-a se ili izravno raspodjeljuje određenim korisnicima ili zadržava u povjerenju za njihovu korist. Prijenos imovine na GRAT može uključivati ​​dar remaindermanu (osoba koja je u budućnosti imala pravo na dobivanje imovine) za svrhe darivanja darova. Bilo da postoji dar, određuje se oduzimanjem aktuarijalno određene vrijednosti zadrţane kamate davatelja zajma od ukupne vrijednosti imovine prenesene na povjerenje. Razlika, ako ih ima, dar je remaindermenu. Način određivanja je li poklon uključen omogućuje da GRAT-ovi budu planirani tako da se dar remaindermenu uvelike smanji ili potpuno eliminira. Darovni element u potpunosti se uklanja ako je dar "nula-out". Problem je u tome što ako umrete usred ovih uplata, tada preostala vrijednost GRAT-a dodaje se u vašu oporezivu imovinu. Ukratko, niste ostvarili ništa.

Imam licencu za zastupanje poreznih obveznika pred Internal Revenue Service-om. Ja sam porezni stručnjak. Osim toga, imam specijalnost kao Certified Estate Planner ™. Obavljam oko 20 do 30 planova nekretnina godišnje, a prošle godine naletio sam na problem s klijentom. Njegova oporeziva imovina iznosila je 8,98 milijuna dolara, a 6,75 milijuna dolara od toga je bio njegov Subchapter S-Corporation. Imao je 79 godina. Isprva sam mislio, učinit ćemo 15-godišnju GRAT i dobiti taj S-Corporation iz oporezive imovine. Međutim, zbog starosti klijenta bilo bi rizična strategija. Umjesto toga, upotrijebio sam strategiju koja se zove namjerno neispravna povjerenica darovatelja.

"Povjerenik darovatelja" je povjerenje koje pokreće "pravila" pravila koja su sadržana u IRC § 671-679. Tradicionalno, prikazivanje povjerljivih pravila o povjerilacu bilo je negativno gledano jer je koncedent (povjerenik ili tvorac) povjerenja u svrhu poreza na dobit bio vlasnik imovine povjerenja, te je stoga osobno odgovoran za sve stavke prihoda (obični dohodak i kapitalne dobitke) koji se mogu pripisati imovini koja se drži u povjerenju. Ta osobna odgovornost je postojala je li prihod i / ili glavnica raspodijeljen koncedentu ili ne.

Čak i ako se koncedent tretira kao vlasnik koncedentnog fonda u svrhu poreza na dohodak, on se ne smatra nužno kao vlasnik za porez na imovinu. Pravila o uključivanju poreza na imovinu primjenjuju se zasebno kako bi se potonje odredilo.

U nekim slučajevima, korisnik može biti tretiran kao koncedent (a time i vlasnik u svrhu poreza na dobit) povjerenika darovatelja, čime korisniku omogućuje korištenje bilo kakvih poreznih olakšica (ili štetnosti) koje bi inače bile pripisane darovatelju Povjerenje.

"Namjerno oštećeni povjerilac povjerenja" ("IDGT") je izraz koji se koristi za povjerenje koje je namjerno sastavljeno da se poziva na pravila o povjerenju darovatelja.

IDGT se može stvoriti na jedan ili više sljedećih načina:

1. Trustor ili njegov suprug zadržavaju ovlasti za povrat imovine povjerenja (npr. Trustor zadržava pravo da ponovno preuzme imovinu iz povjerenja u zamjenu za imovinu jednake vrijednosti);
2. Trustor ili njegov suprug mogu ili imaju koristi od prihoda od povjerenja (npr. Trustor i / ili nepovjereni zastupnik mogu posipati dohodak u korist povjerenika supružnika);
3. Trustor ili njegov suprug posjeduju obratni interes vrijedan više od 5% vrijednosti povjerenja na njegovo stvaranje;
4. Trustor ili njegov suprug kontroliraju kome i kada će se raspoređivati ​​dohodak i glavnica povjerenja ili posjeduju određene upravne ovlasti koje mogu imati koristi od Trustora ili njegovog supružnika (npr. Nepovratni stečajni upravitelj može dodati korisnike prihoda od povjerenja i / ili glavnicu).

IDGT je bitna komponenta za mnoge tehnike planiranja nekretnina. Na primjer, osnovni plan uključuje opoziv povjerenje (kako bi se izbjeglo probate i omogućilo potpuno korištenje primjenjivog iznosa isključenja za porez na nekretnine), što je IDGT. Neopoziva povjerenja koja se drže za dobrobit korisnika koncedenta mogu biti i IDGT-ovi.Budući da Izdavatelj plaća porez na dohodak koji je nastao u IDGT-u, imovina koja se nalazi u IDGT-u može rasti neusuglašena takvim porezima na dohodak. Ovo zauzvrat povećava vrijednost raspoloživih sredstava za korisnike povjerenja. U biti, isplata poreza od strane Koncedenta dar je korisnicima povjerenja koji ne podliježe porezu na transfer.

IDGT-ovi su također korisni jer se povjerenje oporezuje kao "povjerenik povjerenika". IRC §671 propisuje da sve porezne obveze poreza na dobit oporezuju davatelju koncesije. Kao povjerenje davatelja koncesije, davatelju koncesije nema poreza na dobit na prodaju imovine u IDGT. Prihod od povjerenja također se oporezuje davatelju koncesije, čime se posredno povećavaju porezne darove korisnicima povjerenja. Prijenosi na takvo povjerenje se smatraju "djelotvorni" za porez na imovinu, ali "neispravni" za potrebe poreza na dohodak. Odredbe navedene u IRC-u §671-679 određuju da li se povjerenje oporezuje za svrhe poreza na dohodak kao povjerenje davatelja. Ove odredbe o porezu na dohodak ne podudaraju se s odredbama poreza na imovinu i darove. Ova neusklađenost između odredbi o porezu na dohodak i poreza na dohodak stvara mogućnosti planiranja.

Imovina se može prebaciti na IDGT pomoću nekoliko metoda. Prvi je dar ili dijelovni dar i prodaja dijelova. Ako je prenesena imovina 5,35 milijuna dolara ili manje (10,7 dolara za muža i ženu), a prenositelj ima potpunu izuzeću, jednostavno je dar IDGT-u. Međutim, često se imovina daruje i prodaje IDGT-u kako bi se iskoristila količina imovine koja se može prenijeti, sačuvati iznos izuzeća ili zadržati prihod.

Vratimo se na trenutak. Porez na nekretnine je porez na vaše pravo da prenese imovinu uz smrt. Za 2014. nemate oporezivu imovinu ako je vaša imovina manja od 5,35 milijuna dolara. Također možete darovati ove imovine tijekom svog životnog vijeka. Imate životno oslobođenje od darivanja od 5,35 milijuna dolara. Možete izdvojiti 5,35 milijuna dolara u koracima od 14.000 USD godišnje bez podnošenja porezne prijave za darove. O da. Postoji porez na darove.

Ako ste u braku imate nešto što se zove prenosivost. Što to znači da bilo kakvo izuzeće za nekretnine koje ne koristite, proći će vašem suprugu. To je vrsta urednog. Sada natrag u IDGT.

Sada ne želim da se nešto izgubi na tebi. Možete ga strukturirati kao djelomični dar i prodaju. U tom scenariju, dar djeluje kao predujam, vrsta poput predujma u prodaji treće strane. Zato volim slijediti pravila koja zapravo nisu pravila, ali su presude o poreznom sudu ili drugi čimbenici kodeksa i registara šute. Dakle, vrijednost ovog "sjemena" dar bi trebao biti najmanje 10% od vrijednosti svu imovinu prenesena na povjerenje, uključujući i imovinu prenosi i poklon i prodaju. Kada je dar napravljen, prenositelj bi koristio svoj životni dar izuzeća kako bi izbjegao plaćanje poreza na dar. Dakle, ako držite gore, to bi bilo 5,35 milijuna dolara u izuzeću.

Zatim, prenositelj prodaje imovinu u IDGT. To je obično stvari poput dionica tvrtke, interesa tvrtke ili nekretnina, u zamjenu za obrok. Ova tehnika koristi IRC § 453. Bilješka bi podnijela interes za primjenjivu federalnu stopu (AFR) koja se traži pod IRC § 1274 (d). Ova stopa je postavljena za život zajma. Nevjerojatno niska stopa AFR-a za devetogodišnju notu za ovu godinu je točno oko 0,92% - 1%. Budući da je IDGT povjerenje davatelja licence za svrhe poreza na dobit, prodaja imovine ne bi rezultirala nikakvom oporezivom dobiti koncesoru (za svrhe poreza na dohodak, davatelj licence smatra se prodajom imovine za njega). Također, ne postoji prihod od kamata od strane davatelja koncesije ili odbitka kamata na IDGT. Davatelj koncesije je moj klijent.

Sada želim da moj klijent zadrži kontrolu nad poslovanjem sve do svoje smrti, ali u S-Corporation možete imati samo jednu klasu zaliha, što je uobičajena zaliha. Svi dioničari običnih dionica imaju ista prava, a nitko drugi od većinskog dioničara ne može dostići bilo koji drugi dioničar. Ono što sam učinio bilo je zasebno svoje dionice u dvije kategorije, glasačka prava i dionice bez glasa. Dionice dionica i dalje su zajedničke dionice, ali sada imamo klasu koja se zove glasovanje. Moj klijent je zadržao sve dionice s pravom glasa u toj transakciji.

Na primjer, moj klijent Tom mogao bi prenijeti 7,65 milijuna dolara dionica tvrtke u IDGT za svoju suprugu Julie, djecu i buduće naraštaje i ukloniti vrijednost i njegovu zahvalnost od svoje imovine. To se postiže na sljedeći način:

• Dajte 765.000 dolara u zalihi kao dar IDGT-u.
• Prodajte 6,885 milijuna dolara u dionice za IDGT. Mjenica je godišnja kamata, 0,92%, s devetomjesečnim plaćanjem balonom. Godišnja kamata će biti 633.420 dolara (6,885 milijuna USD glavnice 0,92% AFR kamatna stopa).
• Ako je dividenda na 6,885 milijuna dolara zaliha 7% godišnje, IDGT prihodi će biti 479.850 dolara.
• Nakon plaćanja kamata, IDGT može naplatiti i ponovno ulagati saldo IDGT-a, koji se koristi za plaćanje glavnice ili koji se isplati IDGT korisnicima.

Moj klijent je to učinio:

• Zadržao je 100% glasačkih dionica S-Corporation koji je bio 1% ukupne dionice.
• Darovano 757.350 dolara dionica bez glasa u IDGT.
• Prodano je preostalo 6.816.150 dolara u dionicu bez prava glasa S-Korporaciji na temelju interesa samo s 15-godišnjim balonskim plaćanjem na 0,92%, dajući mu prihod od 627.086 dolara godišnje do onoga što bi vjerojatno moglo biti njegova smrt. Ovaj prihod oporezuje se mojem klijentu kao kamatu
• Prihod od S-Corporation bio je 2,5 milijuna dolara godišnje. Nakon plaćanja kamata, moj klijent je imao mogućnost primiti dodatno načelo na bilješci ili uzimanje raspodjele dobiti. Budući da nije materijalno sudjelovao u aktivnosti S-Corporation, prihodi za njega smatraju se pasivnim, a on nije bio dužan uzeti plaću.

Ono što je postignuto bilo je to, zapravo je prodao S-Corporation korisnicima IDGT-a, koji su bili njegova četvero djece. Prihod od operacija je korišten za plaćanje kamate klijentu, pa nije bilo dodatnih napora o financijama tvrtke ili nepotrebnim teškoćama na djeci koja su naslijedila poslovanje. Moj klijent koristi prihode od interesa za život, a tvrtka mu je plaćala malu distribuciju. Uklonio je posao iz svoje oporezive imovine, a njegova prava na mjenicu su u vlasništvu njegova Revocable Living Trusta i prebačena svojoj supruzi na smrt. Korištenjem prenosivosti poreza na nekretnine ni muž niti supruga ne moraju platiti porez na imovinu prilikom donošenja S-Corporation.

Klijent je bio ekstatičan, a on će biti klijent za život.

S poreznim planiranjem uvijek postoje neke lijepe sitne trikove koje možete napraviti. Ovo je samo jedan od njih.